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2019 - 01 - 14
集團旗下方法律師事務所覃萬秋副主任受邀出席“第一屆東南破產法論壇”并榮獲論文二等獎     2019年1月12日由廈門市中級人民法院與廈門大學法學院主辦,福建省律協破產重組法律專業委員會與廈門市破產管理人協會承辦的“第一屆東南破產法論壇”在廈門隆重舉辦。     豪誠智庫集團旗下四川方法律師事務所副主任覃萬秋律師受邀參加本次論壇,其撰寫的《債權表異議之訴的反思與構建》一文,榮獲論文二等獎。
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2019 - 06 - 24
2019年6月21日,集團組織開展“豪誠講堂”主題培訓活動,由四川豪誠企業清算事務所有限公司員工劉琛為大家帶來以《管理人視角:破產程序下的融資租賃》為主題的分享。此次分享從融資租賃合同性質與效力、融資租賃合同的履行與破產管理人選擇權的行使、租賃物所有權及抵押權、出租人訴請四個緯度入手,援引各地法院司法判決,在詳細講解融資租賃內涵的基礎上,重點結合公司破產清算案件中的關涉問題,提出管理人在實踐中可以選擇、實行的處理方式。同時,通過與集團其他同事的探討交流,為日后的工作開展提供更多理論支持。最后,四川方法律師事務所劉艷主任就以上分享進行了進一步解讀與精彩點評,使大家對于破產程序中原承租人所涉融資租賃的實際情況及處理方式有了更深層次的認識。
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2019 - 01 - 21
四川沙淇實業有限公司等5公司重整投資人招募公告 2018年11月5日,四川省內江市中級人民法院以(2018)川10破申3號民事裁定書,裁定受理四川沙淇實業有限公司(以下簡稱沙淇實業)破產重整一案。同日,該院以(2018)川10破申3號之一民事裁定書,裁定該案由四川省資中縣人民法院審理。四川省資中縣人民法院于2018年11月26日,以(2018)川1025破1號決定書,指定四川豪誠企業清算事務所有限公司擔任四川沙淇實業有限公司管理人(下稱管理人)。2018年12月29日,資中縣人民法院根據管理人申請,裁定將四川沙淇氣體有限公司、四川沙淇食品有限責任公司、四川康友糧油有限公司、四川盛銷貿易有限公司并入沙淇實業實施實質合并破產重整。為依法化解沙淇實業等5公司的財務困境,充分挖掘企業運營價值,保障債權人與職工等利害關系方的合法權益,管理人現面向社會公開招募重整投資人。熱忱歡迎有實力的投資者積極報名參與競爭。一、沙淇實業的基本情況四川沙淇實業有限公司位于四川省資中縣球溪鎮泉江壩。公司成立于2004年10月,經過十余年的發展,公司先后獲得“四川省省級重點龍頭企業”、“四川省首批清潔生產認證企業”、“四川省第二批循環經濟認證企業”、“四川省小巨人成長企業”等榮譽稱號。公司擁有糧食收購許可證、食品生產許可證、飼料生產許可證、取水許可證、排污許可證、電力業務許可證等資質。按照四川省委、省政...
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2019 - 06 - 24
主講嘉賓:樂紅璐中英人壽首席家庭財富風險管理師成都電視臺特邀理財嘉賓中國保險行業協會“中國百強保險營銷員”四川省保險行業協會金牌保險服務明星中英人壽第一位全球百萬圓桌MDRT終身會員連續十三年獲得世界華人國際IDA龍獎德國慕尼黑AVIVA全球峰會特別貢獻獎、總冠軍獎首屆中國壽險組織發展天雁大獎年度杰出總監獎保險——讓愛沒有缺口——保險知識專項講座為切實維護集團員工生活利益,確保大家“老有所養、幼有所護、病有所倚”,2019年6月21日,豪誠集團特邀中英人壽高級總監樂紅璐老師,開展“保險——讓愛沒有缺口”保險知識專項講座,為大家詳細講解如何科學合理的建立家庭保險。圖:“保險——讓愛沒有缺口”講座現場結合講座前期對于員工需求的充分調研,樂紅璐老師圍繞大家的現實需求與購買困惑,從理賠原則、保險辦理原則、重疾險選擇等方面,深入淺出地與大家交流如何科學專業購買保險、更好地履行對家庭的愛與責任。圖:中英人壽高級總監樂紅璐老師講解保險辦理原則針對備受關注的重疾險選擇問題,樂紅璐老師指出,除了百萬醫療險外,建議大家一定要購買重疾險。目前醫學技術的發展水平已經足以治愈部分重大疾病,而重疾險的額度就是終極治療條件的保障,能夠有效幫助患者規避“有藥可治卻無錢可治”的風險。至于重疾險的保額到底保多少合適,樂紅璐老師從專業角度向大家提供了三個參考選項:30萬重疾是基本保障-醫療費,50萬重疾是小康保障-醫療...
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2019 - 02 - 20
根據廣安市中級人民法院日前發布的《四川省廣安市中級人民法院關于企業破產案件管理人名冊的公告》,我公司入選《四川省廣安市中級人民法院企業破產管理人名冊》。此前我公司已成功入選四川省高級人民法院、成都市中級人民法院、貴州貴陽市中級人民法院等多家法院的管理人名冊。

徐戰成:企業破產程序中新生稅款應如何定性

日期: 2018-11-21
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徐戰成:企業破產程序中新生稅款應如何定性

文章來源:《中國稅務報》

本文作者:徐戰成 國家稅務總局浙江省稅務局公職律師、中國人民大學破產法研究中心研究員。

企業進入破產程序后,辦理工商注銷之前,納稅主體并未消亡,如果發生應稅行為,依然產生納稅義務,稅收征管法和企業破產法均未規定企業進入破產程序后可予以豁免。因此,在企業破產程序中,稅務機關的身份是雙重的:就歷史欠稅而言,它是債權人;就新生稅款而言,它是主管稅務機關。對于歷史欠稅而言,稅務機關應當按照關于債權人的規定申報稅收債權;對于新生稅款,依然應由破產企業(包括管理人)申報納稅。但關于新生稅款的定性,企業破產法并沒有給出明確安排。

從解釋論視角來看,企業破產程序中的新生稅款,首先排除了“破產債權”性質,因為根據企業破產法第四十四條規定,破產債權的主要特征之一就是因破產程序啟動前發生的原因而成立,亦即破產債權的判斷以破產申請裁定受理時是否存在為準,只有人民法院受理破產申請時對債務人享有的債權才是破產債權。既然新生稅款并非破產債權,稅法又未豁免納稅義務,那么從企業破產法關于清償順序及相關概念的描述來看,將企業破產程序中的新生稅款界定為破產費用和共益債務,最為合適。清算企業所得稅除外,因《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)已有詳細規定。

根據企業破產法第四十一條和第四十二條規定,破產費用指的是破產受理后發生的破產案件的訴訟費用,管理、變價和分配債務人財產的費用,以及管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用;共益債務指的是破產受理后發生的因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務,債務人財產受無因管理所產生的債務,因債務人不當得利所產生的債務,為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務,管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務,以及債務人財產致人損害所產生的債務。

對照上述概念和列舉情形,將新生稅款解釋為破產費用和共益債務,是存在空間的。例如:破產程序中處置破產財產新生的增值稅、印花稅等積極性質的稅種,可以歸為“變價和分配債務人財產的費用”,持續產生的房產稅、城鎮土地使用稅等消極性質的稅種,可以歸為“管理債務人財產的費用”;繼續履行破產申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同所產生的有關稅費,可以歸為“履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務”。這些新生稅款都是破產程序本身需要耗費的“成本”,符合破產費用和共益債務的內涵。筆者認同這樣的觀點:這些支出都是“在破產程序中為全體債權人的共同利益而支付的各項費用或者承擔的必要債務,主要目的旨在保障破產程序的順利進行,在使用效果上可以增進所有債權人的利益,因而享有優先于其他債務的受償權,在清償順序上處于最優先的地位,因此在清算程序中可以用債務人的財產隨時清償。”

在其他國家和地區,也存在將破產程序中的新生稅款作為類似破產費用和共益債務對待的立法例子。例如,在美國破產法中,破產程序期間形成的稅款屬于破產費用,位于未擔保債權中的第一清償順位。日本破產法對于新生稅款的歸類比較精細,它將破產程序開始時納稅期限尚未屆滿或者納稅期限屆滿后未滿1年的稅收債權作為財團債權,大致對應我國法律上的破產費用,但將破產程序開始后產生的新的稅收債權,一般歸屬于劣后債權,相應的,破產程序開始后的新生稅款產生的滯納金,也作為劣后債權清償。如果用日本破產法來套用我國的稅種,按年度計算繳納的房產稅、城鎮土地使用稅可以歸入財團債權,而企業破產程序中處置財產產生的增值稅,則歸入劣后債權。在德國破產程序中,擔保債權人要向債務人的破產管理人支付占擔保物變現所得9%的確認費和變現費以及13%~18%的增值稅。在我國臺灣地區,破產財團成立后的應納稅款為財團費用,先于破產債權,隨時由破產財團清償。總之,將新生稅款作為破產費用和共益債務清償,既有企業破產法上的解釋空間,也有充分可借鑒的國際經驗。

需要指出的是,將新生稅款作為破產費用和共益債務的“隨時清償”,并不完全等同于“即時清償”。“隨時清償”更加偏重于清償順序,是為了確保破產程序的順利進行給予的一種保證,為了防止不能支付帶來的程序障礙。這從企業破產法第四十三條第二款“債務人財產不足以清償所有破產費用和共益債務的,先行清償破產費用”的表述可以看出,這是一種清償順序上的安排。如果一項破產費用和共益債務可以保證百分之百清償的情況下,就不必拘泥于“即時清償”。比如,某企業增值稅以1個月為1個納稅期,自期滿之日起15日內申報繳納,2017年2月1日進入破產程序,2017年3月1日發生一筆增值稅應稅行為,并非意味著3月1日當天就要向稅務機關申報繳納該筆增值稅銷項稅額,而是應當按照增值稅暫行條例等有關規定,將該筆應稅行為并入3月的當期應納增值稅(銷項稅額減去進項稅額)進行計算,在4月15日前申報繳納。

然而,將新生稅款界定為破產費用和共益債務,在邏輯上也并非完美無瑕。這是因為,這種論證重點著眼于新生稅款的“發生時間”和“發生過程”,而忽視了破產費用和共益債務的“對價性”“雙務性”“有償性”。必須看到,對于破產費用和共益債務的支出而言,收取方是負有一定義務、付出一定對價的。比如,破產財產的保管費用,管理人向保管人支付費用,保管人負有保管義務。也就是說,破產費用和共益債務的支出,是基于雙方的“交易行為”而由對方收取。但從單筆交易來看,稅收是由交易雙方之外的第三方(即國家)無償收取,收取方并未因此付出具體的對價。

在司法實踐中,多數案件是將企業破產程序中的新生稅款界定為破產費用和共益債務。例如,在“承德嘉泰房地產開發有限責任公司與承德市自動化計量儀器廠破產管理人債務糾紛案”中,法院認為新生稅款是在破產財產的管理、變價和分配中產生的,也是為了全體債權人的共同利益,應認定為破產費用、共益費用而優先支付。再如,在“廣發銀行股份有限公司佛山分行、佛山市南海廣億五金制品有限公司管理人申請破產清算、管理人責任糾紛案”中,法院認為,主管稅務機關多次提醒管理人變賣債務人資產時應如實申報銷售收入并申報繳納增值稅稅款,根據企業破產法第四十一條第(二)項及第四十三條的規定,上述稅金應屬于破產費用,應由債務人財產隨時清償。

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